廢水稅是一種典型的對(duì)流動(dòng)污染物征收的排放類稅收，并且作為首選經(jīng)濟(jì)工具被引入到環(huán)境政策中，本文研究國(guó)外廢水稅的征收情況并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探討我國(guó)廢水稅的制度設(shè)計(jì)，從而強(qiáng)化我國(guó)水污染控制的經(jīng)濟(jì)手段，實(shí)現(xiàn)水污染控制制度創(chuàng)新。

一、歐洲典型廢水稅制度及實(shí)施情況

(一)基本征稅制度

荷蘭1970年《地表水污染防治法》確立了廢水稅征收制度并于1971年生效。該稅對(duì)于所有向地表水排放的排放者，無論直接或間接排放都征收水污染稅。征稅對(duì)象為有機(jī)物、氮、水銀、鎘、銅、鋅、鉛、鉻和砷等物質(zhì)的排放。稅率自1971年以來已多次提高，在1972年至1990年間稅率翻了3倍，1990年至90年代末期，稅率又翻兩倍。稅率范圍為每污染單位59荷蘭盾至138荷蘭盾(27歐元至63歐元)，水務(wù)局對(duì)每污染單位平均征收82荷蘭盾(37歐元)。

德國(guó)廢水稅由獨(dú)立的環(huán)境顧問委員會(huì)于1974年提出建議，廢水稅聯(lián)邦法律于1976年通過，1986年、1990年及1994年進(jìn)行過修訂。大部分州有關(guān)稅收條例于1981年生效，有些州1982年至1983年間生效。該稅種僅對(duì)直接排放者產(chǎn)生影響，即工業(yè)和市政廢水直接排放者。間接排放者繳納原污水處理費(fèi)。德國(guó)約有8，000家市政污水處理廠以及4，000家工業(yè)廢水直接排放者，這些企業(yè)屬德國(guó)最大的企業(yè)。自1997年1月1日起，該稅稅率調(diào)增為每污染單位70德國(guó)馬克(36歐元)。每污染單位是指50公斤化學(xué)需氧量(COD)排放，25公斤氮排放，3公斤磷排放，2公斤有機(jī)鹵素化合物排放，20克水銀排放，100克鎘排放，500克鎳排放，500克鉛排放或1000克鋅排放。

丹麥廢水稅法律在1996年6月由議會(huì)通過，1997年1月1日實(shí)施。該稅適用于直接排放者，包括污水處理廠、直接排放的企業(yè)以及未與排污管網(wǎng)連接的住戶。稅率標(biāo)準(zhǔn)是每千克生物性氧化物11丹麥克朗(1.48歐元)，每千克氮20丹麥克朗(2.69歐元)，每千克磷110丹麥克朗(14.78歐元)。

(二)減免稅

德國(guó)廢水稅征收與排放標(biāo)準(zhǔn)之間存在著十分復(fù)雜的關(guān)系。如果污染物排放符合標(biāo)準(zhǔn)，稅負(fù)降低，如果排放者提前設(shè)定改進(jìn)目標(biāo)并行之有效，使污染物排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高于規(guī)定水平，稅負(fù)將進(jìn)一步減少。如果遵守了GAT(一般可接受技術(shù)標(biāo)準(zhǔn))或BAT(最佳可用技術(shù)準(zhǔn)則)指南，工業(yè)排放者可以得到50%的減稅，市政污水排放者可以得到15%的減稅①。當(dāng)達(dá)到最低排放標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，用于改善市政污水處理的投資可在3年內(nèi)免稅，若未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，則可追溯稅款。

丹麥稅法允許六類工業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行稅收豁免，若稅額超過20，000丹麥克朗(折合2，686歐元)以上，就可以對(duì)應(yīng)納稅額的70%或97%進(jìn)行豁免。具體豁免額由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。水產(chǎn)業(yè)，纖維素生產(chǎn)業(yè)和糖業(yè)適用于97%的豁免比例。有機(jī)色素，果膠以及維他命的生產(chǎn)企業(yè)適用70%的豁免比例。這兩種情況都只有在企業(yè)80%的應(yīng)納稅額都與上述提到的業(yè)務(wù)相關(guān)時(shí)才能運(yùn)用稅收豁免。

(三)收入使用

荷蘭國(guó)家水域廢水稅收入被用于支持市政污水處理廠和工業(yè)內(nèi)部污染減輕。在早年的征收計(jì)劃中這是十分重要的一環(huán)，該措施幫助大多數(shù)污染企業(yè)控制了內(nèi)部污染物的排放，工業(yè)補(bǔ)貼計(jì)劃于1996年被廢止。

根據(jù)德國(guó)聯(lián)邦環(huán)境署估計(jì)，其廢水稅收入60%來自市政，40%來自于工業(yè)(RIZA，1995：107)。在1981年至1998年間，該收入從87，400，000歐元增至368，000，000歐元，增幅達(dá)320%，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因是稅率從每污染單位12德國(guó)馬克增長(zhǎng)為70德國(guó)馬克。征稅所產(chǎn)生的收入由州政府支配，并用于城市污水處理系統(tǒng)以及水質(zhì)相關(guān)項(xiàng)目中。州與州的做法雖各有不同，但該收入主要用于投資建設(shè)市政污水處理廠。

丹麥稅收收入歸屬國(guó)家財(cái)政，但作為議會(huì)政治妥協(xié)的一部分，稅收收入中大量的資金被用于一個(gè)獨(dú)立的水資源基金，該基金用于保護(hù)和確保未來水資源的供給，尤其針對(duì)水資源短期的地區(qū)。

(四)環(huán)境效果

荷蘭征收廢水稅后，地表水排放的凈負(fù)荷從1970年的相當(dāng)于45，000，000居民排放量降至1996年相當(dāng)于4，600，000居民排放量，與1970年相比減少了90%。工業(yè)的有機(jī)物總排放量從1970年的28，000，000降至1996年的3，300，000，僅為1970年排放量的12%。一些學(xué)者對(duì)荷蘭水污染費(fèi)用征收的刺激功能和效果進(jìn)行了評(píng)估。Bressers(1988)運(yùn)用回歸分析法展現(xiàn)了稅率的上升和不同企業(yè)控制污染之間的聯(lián)系。Schuurman(1988)對(duì)150個(gè)企業(yè)進(jìn)行了訪問并詢問不同的政策工具所帶來的控制排放污染物的影響。其中54%的企業(yè)認(rèn)為征收政策對(duì)他們減少排放起著舉足輕重的作用。Andersen(1994)認(rèn)為，因?yàn)橛行У恼魇罩贫群蛯?duì)清潔技術(shù)的重視(很多清潔技術(shù)從收入中得到補(bǔ)助)，荷蘭水污染控制政策比鄰國(guó)的類似項(xiàng)目更為有效。

德國(guó)廢水稅的主要效應(yīng)在于它對(duì)標(biāo)準(zhǔn)遵守的影響，該稅實(shí)施后，公共污水處理廠的遵守率十分高。第二個(gè)效應(yīng)是更多地促使了與該稅相關(guān)的污染物排放的減少。舊行政州的污水排放數(shù)據(jù)顯示，從1981年至1995年，污水排放減少了31%(聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局，1998年)。許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)過程中提高水利用率比引進(jìn)或改進(jìn)污水處理實(shí)施更節(jié)約成本。

丹麥1996年到1998年間，污水處理廠生物性氧化物，磷和氮的排放下降了20%-25%。城市污水處理廠達(dá)標(biāo)排放率提高，許多污水處理廠的排放低于規(guī)定要求。但廢水稅出臺(tái)以來工業(yè)直接排放者廢水排放量有所增加。

上述歐洲典型廢水稅方案主要內(nèi)容見表1。

二、我國(guó)廢水稅方案主要內(nèi)容探討

(一)開征廢水稅是強(qiáng)化我國(guó)水污染控制經(jīng)濟(jì)手段的重要路徑

我國(guó)目前水質(zhì)污染現(xiàn)象非常嚴(yán)重。據(jù)《2011年統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2011年我國(guó)七大水系的398個(gè)水質(zhì)監(jiān)測(cè)斷面中，Ⅰ～Ⅲ類水質(zhì)斷面比例占56.3%;劣Ⅴ類水質(zhì)斷面比例占15.3%，地表水總體上屬于中度污染。地表水污染嚴(yán)重的同時(shí)，地下水形勢(shì)也不容樂觀。根據(jù)2010年182個(gè)城市的4110個(gè)監(jiān)測(cè)點(diǎn)地下水水質(zhì)監(jiān)測(cè)情況的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，水質(zhì)為較好以上的有1759個(gè)監(jiān)測(cè)點(diǎn)，其比例只占全部監(jiān)測(cè)點(diǎn)的42.8%。其余2351個(gè)監(jiān)測(cè)點(diǎn)為較差與極差水質(zhì)，占全部監(jiān)測(cè)點(diǎn)的57.2%，而其中極差的監(jiān)測(cè)點(diǎn)有689個(gè)，占較差與極差水質(zhì)的29.3%。

我國(guó)水體中有100多種污染物，從目前水體污染狀況看，最主要的污染物是COD。我國(guó)水污染排放量大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過水環(huán)境容量。根據(jù)中國(guó)環(huán)境規(guī)劃院的測(cè)算，全國(guó)地表水環(huán)境容量大約為1080萬t/a，2005年 COD排放總量1414.2萬噸，居世界第一，超過環(huán)境容量約90%以上②。隨著環(huán)境污染的加劇，惡性污染事件不斷發(fā)生，如2004年的沱江污染、2005年的

松花江污染、2007年的太湖藍(lán)藻暴發(fā)等，影響程度之大、范圍之廣前所未有。我國(guó)針對(duì)水污染采用的主要經(jīng)濟(jì)手段是排污收費(fèi)制度，相對(duì)于污染物排放量而言，排污費(fèi)收入則處于極低的水平(我國(guó)近年來廢水排放量、主要污染物排放量、污水排污費(fèi)征收情況見表2)。排污收費(fèi)制度實(shí)施三十多年的情況顯示，征收剛性不足、執(zhí)法隨意性較大、實(shí)際征收率偏低是其難以逾越的關(guān)鍵障礙，限制了環(huán)境經(jīng)濟(jì)工具作用的發(fā)揮。在我國(guó)面臨嚴(yán)重的資源環(huán)境壓力，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變成為解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的深層次矛盾與問題的必由之路的背景下，探討如何采用具備強(qiáng)制性、無償性、固定性特征以及具有雙重紅利等效應(yīng)的污染稅手段替代排污收費(fèi)制度，如何運(yùn)用更規(guī)范、更有效的稅收手段強(qiáng)化環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策成為近年來理論界研究的熱點(diǎn)問題，而這一問題也受到有關(guān)政府部門的重視，如國(guó)務(wù)院發(fā)布的《“十二五”節(jié)能減排綜合性工作方案》明確提出“積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，選擇防治任務(wù)重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目開征環(huán)境保護(hù)稅”等，為其從理論探討走向?qū)嶋H運(yùn)用提供了有力的政策支撐。

(二)征稅范圍與納稅人探討

界定征稅范圍是稅制設(shè)計(jì)的首要問題，確立廢水稅的征稅范圍，應(yīng)著重考慮以下三個(gè)問題：1.我國(guó)主要水污染源;2.稅收征管可行性;3.與污水處理費(fèi)繳納范圍的協(xié)調(diào)問題。我國(guó)水污染物排放的來源主要有工業(yè)污染源、生活污染源和農(nóng)業(yè)污染源，污染水體的主要污染物包括化學(xué)需氧量、氨氮、總氮、總磷及重金屬等。由于農(nóng)業(yè)污染源主要是面源污染而非點(diǎn)源污染，對(duì)農(nóng)業(yè)污染物排放的監(jiān)測(cè)與計(jì)量難度很大，農(nóng)業(yè)污染源暫不納入廢水稅征稅范圍③。工業(yè)污染源、生活污染源可納入征稅范圍，但工業(yè)廢水以及生活污水排放時(shí)存在兩種不同的情況，一是經(jīng)處理或未經(jīng)處理直接排入水體等自然環(huán)境;二是通過城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施進(jìn)行處理后由污水處理廠向外排放。從廢水排放的途徑或過程看，將廢水排放至自然環(huán)境的，稱為直接排放;將廢水通過城市管網(wǎng)排放至污水處理廠的，稱為間接排放。間接排放采用污水集中處理的辦法，城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施實(shí)行有償服務(wù)，排污者需按規(guī)定繳納污水處理費(fèi)，污水處理費(fèi)的法律性質(zhì)是服務(wù)性收費(fèi)，收入主要用于補(bǔ)償排污管網(wǎng)和污水處理設(shè)施的運(yùn)行維護(hù)成本。污水處理費(fèi)與排污稅性質(zhì)的不同決定了我國(guó)不宜采用直接排放與間接排放一體化征收的模式，排污者間接排放的廢水不征收廢水稅，該部分廢水應(yīng)在污水處理廠的排放環(huán)節(jié)繳納廢水稅。因此，我國(guó)廢水稅應(yīng)選擇對(duì)直接排放者征收，即對(duì)將廢水直接排放到自然環(huán)境的單位或個(gè)人征稅?？紤]到目前我國(guó)城市生活污水的絕大部分是排入城鎮(zhèn)污水處理廠處理后排放，家庭生活污水一般繳納污水處理費(fèi)，為了簡(jiǎn)便征管，對(duì)于未與城市管網(wǎng)連接的家庭也不納入征稅范圍，即主要對(duì)將廢水直接排放到自然環(huán)境的單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者征稅。廢水征稅范圍與污水處理費(fèi)收取范圍見圖1。

圖1：廢水征稅范圍與污水處理費(fèi)收取范圍

(三)征稅對(duì)象的選擇

筆者在《中國(guó)環(huán)境稅制》一書中，曾對(duì)廢水征稅對(duì)象可選擇方案(見表3)進(jìn)行了分析。不同的方案各有利弊，有的更加符合效率原則，有的則更加符合公平原則，但在制度變革過程中，歷史的一些做法常常難以切斷，包括技術(shù)方面的、利益方面的。從充分考慮我國(guó)征收排污費(fèi)所積累的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)等角度出發(fā)，沿用排污費(fèi)對(duì)廢水中主要污染物征稅的做法更具有制度變革方面的可行性，這也符合國(guó)外征收廢水稅的一般做法。從國(guó)外情況看，盡管廢水征稅范圍存在差異，但基本都選擇了廢水中的主要污染物作為征稅對(duì)象，該方案直接針對(duì)水污染物征稅，有利于為納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境，實(shí)證經(jīng)驗(yàn)也顯示基本達(dá)到了預(yù)期目的。因此，從調(diào)節(jié)目的、效果與已經(jīng)積累的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)考慮，我國(guó)廢水稅的征稅對(duì)象可確定為廢水中主要污染物。

具體來講，征稅對(duì)象可包括一類污染物、二類污染物及其他污染物。一類污染物、二類污染物的劃分標(biāo)準(zhǔn)及具體污染物見表4。

(四)稅率形式與水平的探討

稅率是決定廢水稅征收效果的關(guān)鍵因素，稅率的制定，既要考慮征稅目的，又要考慮納稅人的綜合負(fù)擔(dān)水平與負(fù)擔(dān)能力，既要考慮不同地區(qū)的差異，又要考慮避免引發(fā)污染物的區(qū)域轉(zhuǎn)移?？傮w來講，污染物平均治理成本是確定稅率水平的重要參考依據(jù)，稅率形式宜采用幅度定額稅率，在此幅度范圍內(nèi)，設(shè)定全國(guó)統(tǒng)一稅率，并允許地方在統(tǒng)一稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定浮動(dòng)。

1.稅率總水平應(yīng)保持適度，污染物平均治理成本是確定稅率水平的重要參考依據(jù)。稅負(fù)水平是影響環(huán)境稅調(diào)節(jié)作用的決定性因素，不同的稅率水平會(huì)使納稅人作出減產(chǎn)、繳納環(huán)境稅或者安裝處理設(shè)備的不同選擇。從理論上說，具有良好刺激污染物削減功能的稅負(fù)水平必須高于污染物的平均治理成本，過低的稅率水平難以達(dá)到環(huán)境保護(hù)目的，過高的稅率水平又可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，污染物平均治理成本是設(shè)計(jì)稅負(fù)水平的重要依據(jù)。據(jù)環(huán)境保護(hù)部環(huán)境規(guī)劃院有關(guān)專家測(cè)算④，我國(guó)主要水污染物COD(1994年)單因子平均處理成本1.58元/公斤，多因子平均處理成本1.06元/公斤⑤，考慮到大多數(shù)工業(yè)廢水處理設(shè)施的處理效率都在80%左右，有效的稅率水平應(yīng)為：污染物平均處理成本/處理效率，即 COD單因子稅率水平為1.98元/公斤(取整數(shù)2元/公斤)，多因子稅率水平為1.33元/公斤(取整數(shù)1.4元/公斤)。考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素和通貨膨脹等因素，負(fù)擔(dān)水平也應(yīng)相應(yīng)上調(diào)。基于此，廢水稅稅率幅度可考慮以1.4元/公斤的50%為稅率水平的下限，以1.4元/公斤的200%為上限，即每公斤COD0.7元～2.8元。該稅率幅度下限與原排污費(fèi)水平不變(排污收費(fèi)水平多年來執(zhí)行COD0.7元/公斤的水平，目前僅有部分地區(qū)提高到1.4元/公斤)，如果執(zhí)行下限水平，排污者的負(fù)擔(dān)基本不發(fā)生變化。稅率幅度上限則預(yù)留了一定的排污成本增加的空間。

2.稅率水平應(yīng)考慮到地區(qū)之間的差異。不同地區(qū)環(huán)境容量、減排成本以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差很大，稅率水平不宜采用一刀切的方式，而應(yīng)考慮到地區(qū)之間的差異，賦予地方一定的靈活性。但地區(qū)間過大的稅負(fù)差異既可能影響總體的污染控制效果，也可能造成污染源在不同地區(qū)的轉(zhuǎn)移。兼顧不同地區(qū)的污染消納力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及地區(qū)間稅負(fù)差異不宜過大等因素，可規(guī)定不同地區(qū)在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的稅率標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上有一定的浮動(dòng)空間(如20%)。

(五)減免稅手段的重點(diǎn)運(yùn)用范圍

從理論上講，廢水稅旨在通過增加污染物排放成本，利用價(jià)格機(jī)制來引導(dǎo)水污染的減少，減免稅的運(yùn)用會(huì)削弱廢水稅的調(diào)控功能。但具有良好調(diào)控功能的稅負(fù)水平可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，甚至使企業(yè)難以為繼，影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。因此，開征廢水稅應(yīng)兼顧其調(diào)控作用的發(fā)揮與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力(或負(fù)擔(dān)能力)之間的平衡。國(guó)外在引入廢水稅時(shí)，主要從以下兩方面減輕納稅人負(fù)擔(dān)：一是減免稅手段的運(yùn)用，如丹麥為大型工業(yè)排放者提供較大幅度的減免，德國(guó)對(duì)達(dá)標(biāo)排放者實(shí)行減免，二是通過實(shí)現(xiàn)“收入中性”來避免納稅人負(fù)擔(dān)的增加，如丹麥廢水稅的引入是其綠色稅制改革的一部分，引進(jìn)該稅的主要目的是實(shí)現(xiàn)部分所得稅向環(huán)境稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)移，其廢水稅集財(cái)政和環(huán)保目標(biāo)為一體。

我國(guó)廢水稅的納稅人主要是排放廢水的工業(yè)企業(yè)和城市污水處理廠，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)與廢水稅的主要征稅范圍考慮，對(duì)因開征廢水稅增加的負(fù)擔(dān)應(yīng)區(qū)分不同情況運(yùn)用不同的方式予以解決：

1.廢水稅對(duì)工業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力或負(fù)擔(dān)能力造成的影響應(yīng)主要通過“收入中性”來解決，即征收廢水稅的同時(shí)，降低其他稅種的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體，其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。2007年流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額的比重為49.5%，所得稅占稅收收入總額的比重為26%，其他稅種占稅收收入總額的比重為24.5%?，F(xiàn)行稅制未反映商品和勞務(wù)的環(huán)境成本，抬高了應(yīng)鼓勵(lì)的如投資、勞動(dòng)等經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)格，對(duì)污染等應(yīng)該限制的經(jīng)濟(jì)行為則保持低價(jià)格，稅制結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化。通過增加對(duì)污染行為的稅收，降低部分流轉(zhuǎn)稅或所得稅，使納稅人不會(huì)因?yàn)樾抡鞫惙N而增加額外負(fù)擔(dān)，同時(shí)一定程度上將部分稅基由普通商品或勞動(dòng)所得、資本所得轉(zhuǎn)向環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)部分稅負(fù)從傳統(tǒng)的一般稅基向污染行為的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下矯正負(fù)外部性的作用具有深遠(yuǎn)的影響，不同行業(yè)的稅負(fù)水平也將發(fā)生變化，有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。

2.對(duì)城市污水處理廠應(yīng)運(yùn)用減免稅優(yōu)惠手段，以避免其稅負(fù)增加過多。污水處理廠運(yùn)營(yíng)是公用事業(yè)，有穩(wěn)定性高、利潤(rùn)率相對(duì)較低的特點(diǎn)，政策規(guī)定采用“保本微利”的定價(jià)原則。污水處理廠作為城市公用事業(yè)的性質(zhì)使其經(jīng)營(yíng)過程中相關(guān)稅收政策多以優(yōu)惠為主，如對(duì)再生水、污水處理勞務(wù)免征增值稅;對(duì)公共污水處理項(xiàng)目自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起給予企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在今后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免等。而根據(jù)水污染防治法第四十五條規(guī)定，“城鎮(zhèn)污水集中處理設(shè)施的出水水質(zhì)達(dá)到國(guó)家或者地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定免繳排污費(fèi)”，即達(dá)標(biāo)排放的污水處理廠也不繳納排污費(fèi)?？梢姡_征廢水稅如果對(duì)污水處理廠不實(shí)行稅收優(yōu)惠，將會(huì)較大幅度增加污水處理廠的負(fù)擔(dān)。而由于污水處理廠在增值稅、所得稅方面都享有優(yōu)惠，即使環(huán)境稅的開征實(shí)現(xiàn)“收入中性”，污水處理廠也難以通過減少增值稅或所得稅的方式來避免其稅收負(fù)擔(dān)的增加。

可見，如果開征廢水稅，減免稅運(yùn)用范圍的重點(diǎn)宜確定為城市污水處理廠。

(六)收入使用的選擇

從國(guó)外情況看，征收廢水稅取得的收入多采用?？顚Ｓ玫男问剑溡霃U水稅的初衷主要是財(cái)政目的，但作為與議會(huì)妥協(xié)的一部分，稅收收入中大量的資金也用于水資源保護(hù)。從收入使用方向上看，廢水稅收入實(shí)行?？顚Ｓ檬莾?yōu)于納入一般預(yù)算的，其首要優(yōu)點(diǎn)是增加社會(huì)對(duì)稅收的可接受度。引入一個(gè)新的稅種，總會(huì)面臨相關(guān)利益方的阻力。如荷蘭引入廢水稅征收政策時(shí)，數(shù)千消費(fèi)者參加游行以抵制該項(xiàng)政策，廢水稅如此，其他稅引入也同樣存在阻力，因此開征環(huán)境稅取得的收入大多實(shí)行?？顚Ｓ?。在納稅人被告知所納稅款將用于與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的項(xiàng)目以改善或提高環(huán)境質(zhì)量的情況下，新稅種更容易獲得支持，被社會(huì)所接受。另外，廢水稅收入實(shí)行?？顚Ｓ靡哺臃险魇毡庸哦惖某踔?，在將經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生的負(fù)外部性成本內(nèi)部化以減少污染的同時(shí)，又將取得的收入用于環(huán)境保護(hù)，“收”與“支”結(jié)合，“減污”與“治理”相結(jié)合，更完整地反映了運(yùn)用稅收手段矯正負(fù)外部性的庇古稅思想。

盡管目前對(duì)于我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的高低存在不同的說法，宏觀稅負(fù)的判斷本身受統(tǒng)計(jì)口徑、政府所提供的公共產(chǎn)品以及社會(huì)可承受力等多種因素的影響，難以簡(jiǎn)單進(jìn)行判斷，但目前我國(guó)正面臨社會(huì)稅負(fù)痛感指數(shù)普遍較高，且主體稅種尚處于改革完善過程這一現(xiàn)狀是不爭(zhēng)的事實(shí)，因此，引入廢水稅等新稅種必須充分考慮社會(huì)的可接受性，實(shí)行收入的專款專用有利于弱化推行環(huán)境稅的障礙與阻力、保證新稅種的順利實(shí)施。此外，相對(duì)于我國(guó)嚴(yán)重的環(huán)境污染而言，環(huán)境保護(hù)資金嚴(yán)重不足，廢水稅收入實(shí)行專款專用也有利于環(huán)境保護(hù)資金的落實(shí)。

注釋：

①BAT適用于有毒廢水，而GATS適用于無毒元素。

②王金南等.中國(guó)環(huán)境政策(第三卷).中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，2007：386

③對(duì)農(nóng)業(yè)污染源可考慮通過開征化肥、農(nóng)藥的消費(fèi)稅等對(duì)污染產(chǎn)品征稅的手段來減少農(nóng)業(yè)污染物排放

④《中國(guó)排污收費(fèi)制度改革與設(shè)計(jì)》，楊金田，王金南，中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，1998。

⑤污染物處理存在協(xié)同效應(yīng)，COD單因子的治理運(yùn)行費(fèi)用通常高于多因子的治理運(yùn)行費(fèi)用。

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